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[摘要]在我國石化企業(yè)中,管理會計的廣泛應(yīng)用正在不斷加強(qiáng),石化企業(yè)的財務(wù)管理分布在企業(yè)項目建設(shè)、資金結(jié)算、生產(chǎn)計劃、成本控制、績效評價等各階段,管理會計主要關(guān)注向企業(yè)內(nèi)部管理層提供信息和報告,為石化企業(yè)進(jìn)行項目投資、計劃預(yù)算、控制分析、戰(zhàn)略決策提供數(shù)據(jù)支持和參考依據(jù),對石化企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益提升起著至關(guān)重要的作用。
[關(guān)鍵詞]管理會計;石化企業(yè);成本分析;戰(zhàn)略決策
在我國石化企業(yè)財務(wù)管理中,管理會計是戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化有效的工具,管理會計關(guān)注向企業(yè)內(nèi)部管理層提供信息和報告,為企業(yè)進(jìn)行計劃、控制、決策提供數(shù)據(jù)支持。優(yōu)秀的管理會計一定要有扎實的成本核算會計的基礎(chǔ),并對石化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全流程熟練掌握,為企業(yè)的各項決策提供有力的數(shù)據(jù)支持和參考,促進(jìn)石化企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。管理會計主要包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分,現(xiàn)階段管理會計已經(jīng)由單純的成本核算管理向戰(zhàn)略成本管理過渡,該文主要強(qiáng)調(diào)管理會計的成本分析與決策能力。該文主要以成本性態(tài)分析為前提,將成本分為變動成本、固定成本和混合成本,運用盈利能力分析、邊際貢獻(xiàn)分析、對比分析等多種分析方法,對石化企業(yè)總體盈利能力進(jìn)行分析,對四種生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)下的實證數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析,對月度實際加工成本與計劃加工成本進(jìn)行對比分析,對周度實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比分析,為石化企業(yè)的發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)支持和參考建議。該文將以石化企業(yè)財務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營狀況作為案例進(jìn)行實證分析。
1石化企業(yè)財務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營總量分析
1.1石化企業(yè)總體盈利能力分析
總量分析主要通過收入、成本、凈利潤、銷售毛利率、銷售凈利率、稅負(fù)率、收率等數(shù)據(jù)結(jié)合石化企業(yè)四種經(jīng)營狀態(tài),進(jìn)行總體企業(yè)效益對比分析,石化企業(yè)四種經(jīng)營狀態(tài)包括以下四種。第一種:月度計劃值(計劃生產(chǎn)的商品量全部銷售);第二種:產(chǎn)銷平衡值(實際生產(chǎn)的商品量全部銷售);第三種:實際經(jīng)營值(實際出庫商品量全部銷售);第四種:實際賬面值(實際開票商品量全部銷售)。
1.2石化企業(yè)總量分析案例分析
摘要:隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展,人類進(jìn)入了信息化和人工智能時代。企業(yè)為了順應(yīng)時代要求和自身發(fā)展需要,積極探索由財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型,已是大勢所趨。對管理會計的倡導(dǎo)實施,有利于企業(yè)管理者重視并充分利用財務(wù)會計數(shù)據(jù)進(jìn)行管理實踐,實現(xiàn)精細(xì)化管理,促進(jìn)企業(yè)成本控制落地。有利于財務(wù)會計人員向戰(zhàn)略型財務(wù)和業(yè)務(wù)型財務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。本文著重根據(jù)目前的經(jīng)濟(jì)形勢,分析了人工智能下財務(wù)會計和管理會計的關(guān)系,并探討了財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實意義和策略。
關(guān)鍵詞:財務(wù)會計;管理會計;轉(zhuǎn)型意義及策略
一、財務(wù)會計的內(nèi)涵
(一)財務(wù)會計的定義財務(wù)會計是指企業(yè)對過去交易事項,通過編制會計憑證、登記賬簿、制作報表為企業(yè)外部和有經(jīng)濟(jì)利益的投資者、債權(quán)人及政府相關(guān)部門提供報告的一項經(jīng)濟(jì)活動。財務(wù)人人員工作過程要以財務(wù)會計準(zhǔn)則為指導(dǎo),收集和處理會計信息,采用會計的方法,充分體現(xiàn)出企業(yè)的以往的信息和經(jīng)營狀況,幫助財務(wù)報告使用者作出正確的決策。
(二)財務(wù)會計的作用1.為企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的制定提供數(shù)據(jù)參考財務(wù)會計為了能夠準(zhǔn)確核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程中的資金運轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)活動的成果,通過會計核算的專門方法,編制出企業(yè)一系列的財務(wù)報告。企業(yè)為謀求更好地發(fā)展,對企業(yè)已產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成果進(jìn)行科學(xué)合理的分析,結(jié)合對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的預(yù)測,制定短期經(jīng)營目標(biāo)和長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。真實準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息,是企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的正確保證。2.強(qiáng)化會計監(jiān)督,提高經(jīng)濟(jì)效益結(jié)合企業(yè)的實際情況,利用財務(wù)人員在實際工作中對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行核算和監(jiān)督的職能,財務(wù)會計可以有效地參與企業(yè)的整個經(jīng)營過程,檢查企業(yè)的總體計劃、經(jīng)濟(jì)制度、財務(wù)計劃的執(zhí)行過程,并對執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行過程中經(jīng)濟(jì)管理的缺陷和不足。為減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失,針對實際情況查找產(chǎn)生原因,及時進(jìn)行計劃調(diào)整、完善相關(guān)制度的修訂工作。
(三)完善提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的途徑財務(wù)會計通過分析財務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系,全面系統(tǒng)地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況,通過綜合分析企業(yè)實際的資金、成本、利潤、虧損等價值指標(biāo),對比計劃查找差異形成原因。對形成的財務(wù)數(shù)據(jù)信息體系進(jìn)行綜合考核,并借鑒同類企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢,修改財務(wù)數(shù)據(jù)信息體系相關(guān)指標(biāo),達(dá)到完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的目的,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
(四)深度參與經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策,防止失誤為能夠保證我國經(jīng)濟(jì)水平的逐步提高,滿足世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的要求,我國的經(jīng)濟(jì)政策需要作出科學(xué)合理的調(diào)整及優(yōu)化。企業(yè)以盈利為目的,企業(yè)利潤最大化為目標(biāo),其經(jīng)濟(jì)收益能力直接影響到國家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的提高,合理控制運營成本,才能確保企業(yè)實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。為能夠有效防止失誤,提高企業(yè)綜合實力和市場競爭力,需要運用財務(wù)會計工作,對企業(yè)完整的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行加工以報告的方式呈現(xiàn)出來,幫助企業(yè)完成制定經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策工作。
一、利潤表層面的融合
利潤表是受會計政策和會計處理方法影響最大的一張財務(wù)會計報表。首先,由于收入確認(rèn)條件的影響,利潤表還受與企業(yè)的真實經(jīng)營存在較大的時間性差異,這就導(dǎo)致了利潤表反映的數(shù)據(jù)有滯后性,對經(jīng)營決策容易產(chǎn)生較大的誤導(dǎo)。例如根據(jù)“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給購買方”,房地產(chǎn)收入的確認(rèn)往往要等到項目竣工交房后才確認(rèn),而實際上相應(yīng)的房屋早已于兩年前預(yù)售。其次,財務(wù)會計對于財務(wù)費用的處理較為狹隘,只反映與負(fù)債相關(guān)的財務(wù)費用,而對于與權(quán)益相關(guān)的資金占用則視而不見。對此企業(yè)在管理會計報表的利潤上將對權(quán)益資金占用也應(yīng)計算財務(wù)費用,即從EVA角度去綜合評價某項產(chǎn)品運營或投資決策的經(jīng)濟(jì)性,并相應(yīng)進(jìn)行考核。此外,公允價值變動、壞賬準(zhǔn)備計提、存貨減值準(zhǔn)備計提等謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用,也會導(dǎo)致利潤表好像霧里看花,并不能真實反映企業(yè)經(jīng)營的實際情況。因此,管理會計報表涉及利潤的預(yù)算和業(yè)績考核等指標(biāo),需要剔除會計政策和時間性差異的影響,使得管理性報表能夠更及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題,更為準(zhǔn)確地引導(dǎo)和考核企業(yè)的各個利潤中心。
二、現(xiàn)金流量表層面的融合
現(xiàn)金流量表作為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的補(bǔ)充性報表,從會計信息含量上并沒有后兩張報表那么豐富多元,僅僅反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金收支情況。從現(xiàn)金流量表科目看,反映的現(xiàn)金流信息也過于綜合,僅僅區(qū)分經(jīng)營性、籌資性和投資性三大類資金收支,很難從現(xiàn)金流量表看出企業(yè)經(jīng)營是否出現(xiàn)資金問題。為了便于企業(yè)管理使用,財務(wù)會計的現(xiàn)金流量表可以改造為管理會計的資金計劃表。具體來講,企業(yè)可以根據(jù)各個部門的職責(zé)制定各自的資金計劃,例如銷售部門需制定回款計劃和銷售費用支出計劃,人力部門需要制定人工薪酬支出計劃,而財務(wù)部門需要對新增借款、歸還借款、利息支出和稅費支出制定資金計劃。資金計劃表通過提高各個部門的資金意識來提高集團(tuán)資金使用效率和降低資金成本,也能發(fā)現(xiàn)各個部門資金收支的趨勢和合理性。
三、結(jié)語
正是因為財務(wù)會計與管理會計之間存在密不可分的因果關(guān)系,二者之間融合的趨勢越發(fā)明顯。一方面企業(yè)經(jīng)營管理者越來越重視管理會計報表的決策支持作用,使得財務(wù)業(yè)績能穩(wěn)健增長。另一方面越來越多的財務(wù)會計信息的外部使用者不斷嘗試從財務(wù)會計報表出發(fā),結(jié)合企業(yè)披露的其他信息(例如管理層討論與分析或者財務(wù)報表附注),更有分析師親自去企業(yè)調(diào)研并設(shè)計相應(yīng)的管理會計報表讓企業(yè)提供相關(guān)財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),進(jìn)而預(yù)判財務(wù)會計報表的變化趨勢和關(guān)鍵。
作者:陳小鵬 單位:建發(fā)房地產(chǎn)集團(tuán)有限公司
邁克爾•查特菲爾德在《會計思想史》中指出:“會計的發(fā)展是反映性的,也就是說,會計主要是應(yīng)一定時期商業(yè)需要而發(fā)展的,并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)?!痹谖覈?jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中,國有商業(yè)銀行財務(wù)、會計經(jīng)歷了一個從合到分、再由分轉(zhuǎn)合的過程。這種“分久而合、合久再分”的過程,不是簡單的回歸,而是三十多年來我國建立和完善市場經(jīng)濟(jì)體制的反映,是國有商業(yè)銀行改革歷程的縮影,是國有商業(yè)銀行會計職能不斷調(diào)整完善的體現(xiàn),也是銀行會計人上下求索歷程的折射。
一、國有商業(yè)銀行會計機(jī)構(gòu)改革歷程回顧
國有商業(yè)銀行財務(wù)與會計機(jī)構(gòu)大體經(jīng)歷了兩輪大的調(diào)整。
(一)上世紀(jì)末至本世紀(jì)初財、會部門分設(shè),強(qiáng)化了財務(wù)部門在資源配置和會計部門在基礎(chǔ)管理中的作用改革開放初期,我國根據(jù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域分工逐步建立了工、農(nóng)、中、建四大專業(yè)銀行共同組成的國有銀行體系。1993年12月,國務(wù)院《關(guān)于金融體制改革的決定》明確提出將各專業(yè)銀行盡快轉(zhuǎn)變?yōu)閲猩虡I(yè)銀行的目標(biāo)。1995年我國頒布了《商業(yè)銀行法》,為商業(yè)化改革進(jìn)一步提供了法律基礎(chǔ)?!渡虡I(yè)銀行法》明確規(guī)定:“商業(yè)銀行以效益性、安全性、流動性為經(jīng)營原則,實行自主經(jīng)營,自擔(dān)風(fēng)險,自負(fù)盈虧,自我約束?!边@一時期,國有商業(yè)銀行積極推進(jìn)自身改革,強(qiáng)化經(jīng)營責(zé)任,但同時,銀行無序競爭情況較為嚴(yán)重,內(nèi)部管理薄弱,經(jīng)營風(fēng)險急劇擴(kuò)大。如何加強(qiáng)管理,成為擺在商業(yè)銀行面前的一個重要課題。1998年初,建設(shè)銀行率先在國有商業(yè)銀行中進(jìn)行了第一輪財會體制改革,將原來的財會部分設(shè)為計劃財務(wù)部和會計部,即單獨成立了會計部,同時將資金計劃部和財會部的財務(wù)職能進(jìn)行整合,成立了計劃財務(wù)部。隨后不久,工商銀行也進(jìn)行了類似的改革,對財會部進(jìn)行分設(shè),組建了計劃財務(wù)部和會計部。中國銀行雖然在總行層面沒有進(jìn)行相應(yīng)的機(jī)構(gòu)改革,但在分行層面將財務(wù)管理部門分設(shè)為計劃財務(wù)部門和會計結(jié)算部門。交通銀行將財會部分設(shè),成立了計劃財務(wù)部和會計結(jié)算部。農(nóng)業(yè)銀行盡管沒有進(jìn)行相應(yīng)的機(jī)構(gòu)調(diào)整,但也進(jìn)行了有關(guān)討論和醞釀。
(二)近幾年的財、會部門合并,強(qiáng)化了運營和現(xiàn)金管理的職責(zé),實現(xiàn)了財務(wù)會計的一體化運作2003年12月,國家通過匯金公司向中國銀行和建設(shè)銀行注資,掀起了新一輪的國有商業(yè)銀行改革大潮。通過股份制改革、引進(jìn)戰(zhàn)略投資者和公開上市,建立真正意義上的現(xiàn)代商業(yè)銀行制度,原來的國有獨資商業(yè)銀行改革成國有商業(yè)銀行,并陸續(xù)成為上市公眾公司。伴隨著重組上市,國有商業(yè)銀行的會計職能發(fā)生了新的變化。2006年,工商銀行率先將計劃財務(wù)部、會計部合并,成立財會部,同時成立運行管理部和結(jié)算與現(xiàn)金管理部。隨后,建設(shè)銀行推行了會計運營管理體制改革,強(qiáng)化了營運管理的職責(zé),并于2008年將計劃財務(wù)部與會計部合并,成立財會部,同時將原會計部中的支付結(jié)算、柜面管理等相關(guān)職責(zé)進(jìn)一步整合,成立資金結(jié)算部。
2009年,中國銀行在進(jìn)一步強(qiáng)化財會管理職能的同時,將部分操作性會計核算職能劃轉(zhuǎn)運營部(后又將部分職責(zé)調(diào)回財務(wù)管理部)。在分行層面,對會計結(jié)算部門職責(zé)進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整,將會計制度、運營等職能分別調(diào)整到計劃財務(wù)、運營部門,并成立了收付清算、國內(nèi)結(jié)算與現(xiàn)金管理等部門。農(nóng)業(yè)銀行于2006年將資產(chǎn)負(fù)債部與財務(wù)部合并,成立計財部,并同時成立了會計結(jié)算部。2008年上半年成立運營管理部。2008年下半年,又將財務(wù)、會計合并,成立財務(wù)會計部,單設(shè)資產(chǎn)負(fù)債部,同時成立結(jié)算與現(xiàn)金管理部。交通銀行2007年將計劃財務(wù)部改為預(yù)算財務(wù)部,并于2011年將會計結(jié)算部改為營運管理部,其中的會計政策等職能調(diào)整到預(yù)算財務(wù)部。
二、國有商業(yè)銀行會計部門職能演變
摘要:企業(yè)決策層往往容易產(chǎn)生誤區(qū),忽視管理會計在基建項目中的作用,導(dǎo)致管理會計在基建項目中缺位,或者僅僅將管理會計作為基建項目的“修補(bǔ)匠”,只浮于表面,不領(lǐng)其精髓,使得基建項目在預(yù)算管理等方面存在諸多問題。我們應(yīng)該明確管理會計在基建項目中的統(tǒng)籌作用,讓管理會計重塑基建項目全生命周期中各部門的協(xié)同效應(yīng),從而推動基建項目,乃至“新基建”項目在全流程運行中更加穩(wěn)健,實現(xiàn)實體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。
關(guān)鍵詞:管理會計;基建項目;統(tǒng)籌力
管理會計是服務(wù)于管理者的會計,現(xiàn)代管理會計開始于泰勒的科學(xué)管理理論,隨著時間的演進(jìn)而不斷得到充實完善,逐步形成了現(xiàn)代管理會計理論體系。管理會計因其能為管理者作出決策提供有用信息,全方位支持管理者的戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營決策,有序推進(jìn)組織控制與績效考評機(jī)制等,而在組織管理實踐中得以廣泛應(yīng)用。不論是大型企業(yè)集團(tuán),還是特定基建項目,管理會計都能夠發(fā)揮其獨有的特質(zhì),促進(jìn)企業(yè)運轉(zhuǎn)、項目運作更具規(guī)劃性,讓企業(yè)的每一步發(fā)展都擲地有聲。伴隨著企業(yè)生命周期的發(fā)展,從財務(wù)會計到管理會計的轉(zhuǎn)型,已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展壯大的必經(jīng)之路。
一、存在誤區(qū)
管理會計在大型企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理中的作用,已經(jīng)過時間洗禮,地位較為牢固,但是在基建項目中的作用,往往容易被忽視,甚至存在諸多誤區(qū)。
(一)誤區(qū)一:基建項目財務(wù)無關(guān)論在企業(yè)基建項目的建設(shè)過程中,很多人甚至財務(wù)人員都認(rèn)為基建項目建設(shè)與財務(wù)無關(guān),僅僅依靠項目建設(shè)團(tuán)隊、監(jiān)理團(tuán)隊、建設(shè)物資采購團(tuán)隊即可,財務(wù)與之無關(guān)。殊不知,在基建項目的測算、建設(shè)、驗收、運營各個環(huán)節(jié),財務(wù)都如影隨形。
(二)誤區(qū)二:基建項目財務(wù)會計足以論企業(yè)決策者在推進(jìn)基建項目的時候,往往容易認(rèn)為基建項目只涉及財務(wù)會計,財務(wù)會計負(fù)責(zé)簡單記賬、賬務(wù)報銷即可,沒有很高的技術(shù)含量,更不涉及管理會計。其實,針對基建項目初期的財務(wù)預(yù)算,建設(shè)中的財務(wù)控制和調(diào)整,驗收期的財務(wù)決算,都與管理會計不可分割,而優(yōu)秀的管理會計團(tuán)隊,甚至可以在基建項目建設(shè)中,起到統(tǒng)籌作用。